【冰質財經】2026418(六) 臺灣營業稅的主要兩種類型：加值型營業稅/非加值型營業稅

作者：納蘭雪敏

臺灣目前一般的營業稅稅率主要分為兩種，最普遍的「加值型營業稅」稅率為 5%。這是多數公司行號在進行交易、開立統一發票時所適用的標準稅率。消費的時候這筆稅金通常已經包含在商品的定價內。

特定性質的經營者會適用「非加值型營業稅」。例如，月營收未達新臺幣20萬元的「小規模營業人」，由國稅局查定課徵，稅率通常為 1%，不需要開立統一發票，僅需使用收據。

加值型營業稅的核心概念在於「對附加價值部分課稅」。在這種制度下，企業在每一個生產或銷售階段所產生的增值部分，也就是賣價與買價之間的差額，才是實際的課稅標的。

企業在銷售商品時向消費者收取的稅額稱為「銷項稅額」，而在購買原料或進貨時支付給供應商的稅額稱為「進項稅額」。最終申報時，企業僅需向政府繳納這兩者的差額。這種設計表示稅負最終會由消費者承擔，而企業在過程中只是代收代付，這種機制可以避免重複課稅。

非加值型營業稅又被稱為「總額型營業稅」。這種稅制的名稱來源於其計算基礎是企業的「銷售總額」，而不考慮進貨成本或任何進項抵扣。在這種體制下，不論企業的利潤高低或經營成本多少，只要產生營業額，就直接根據總收入乘以固定稅率來計算稅金。因為這種方式不允許扣除進項稅額，所以不具備加值扣抵的性質。稅款會隨著商品轉手的次數增加而層層累積，導致稅上加稅的現象。

海外進口產品進口營業稅可以扣抵

在貨物進口時，海關除了課徵關稅，還會代徵 5% 的「進口營業稅」。

• 性質： 這筆錢就是所謂的「進項稅額」。

• 處理： 如果公司屬於「加值型營業人」，在海關繳納的這 5% 營業稅，可以憑「海關代徵營業稅繳納證」（通常是進口報單與稅單）作為進項憑證。

• 抵扣方式： 在申報每期（兩個月一次）營業稅時，這筆進口時付出的 5% 可以直接從賣出貨物所收取的「銷項稅額」中扣除。

計算範例： 假設進口一批貨物，完稅價格為 10,000 元，關稅稅率 10%。

1. 關稅 = 10,000 × 10% = 1,000 元（這是成本）。

2. 營業稅計稅基礎 = 10,000（貨價） + 1,000（關稅） = 11,000 元。

3. 進口營業稅 = 11,000 × 5% = 550 元（這是進項稅額，可拿來扣抵）。

海外進口產品進口關稅

關稅（Customs Duty）是政府為了調節貿易、保護國內產業所課徵的稅。在會計與稅務處理上，關稅被視為取得貨物的「必要支出」。

• 性質： 採購貨物總成本的一部分，就像運費或保險費一樣。

• 處理： 關稅金額會被列入「進貨成本」或「庫存價值」，在申報營業稅時，不能拿來折抵應納稅額（銷項稅額）。但未來賣出商品計算損益時，它可以用來扣除所得，減少營利事業所得稅。

雖然進口營業稅通常可以抵扣，但有幾個關鍵前提：

• 必須是「加值型」營業人： 如果的行號是屬於 1% 稅率的小規模營業人（非加值型），進口時繳納的 5% 營業稅就會直接變成成本的一部分，不能拿來扣抵。

• 憑證時效： 必須持有海關核發的繳納證扣抵聯。根據 2026 年現行規定，進項憑證的扣抵期限通常為 10 年內，但建議在取得當期就進行申報。

• 非本業使用不得扣抵： 如果進口的貨物是供私人使用、交際應酬或酬勞員工（例如進口名車作為私人代步），則進口營業稅不得申報扣抵。

• 違章補徵不得扣抵： 如果因為低報貨價被海關查獲而「補徵」的營業稅，依規定是不能拿來扣抵銷項稅額的，這點在 2026 年的稽徵實務中抓得非常嚴格，務必誠實申報。

加值型看重的是企業在流通過程中創造的價值資訊，並透過進銷項相抵來達成精確課稅。非加值型則單純看重總產出，通常是為了簡化小規模營業人的帳務處理，或者是針對金融保險等特殊產業設計，因為這些行業的加值部分在實務上較難精確定義。

金融保險業、夜總會、娛樂節目的餐飲店等特殊行業，會依據性質適用不同的稅率。例如，金融業的本業收入通常適用 2% 或 5%，而特種飲食業（如夜總會、酒吧）的稅率則較高，落在 15% 到 25% 之間。

在2026年的現行規範中，政府為了鼓勵餐飲業者轉型，提供了一項租稅優惠方案。若原本屬於小規模營業人的餐飲業者導入行動支付或自動點餐系統，即使月營收超過20萬元，在2026年至2028年的過渡期間內，仍有機會維持 1% 的查定課徵稅率，而不必立即切換至5%的稅率並開立發票。

有免營業稅的產品

最常見的免稅項目是「未經加工的生鮮農、林、漁、牧產物」。在超市生鮮區看到的大部分原型食物，例如新鮮的蔬菜、水果、未經調味的生鮮肉品（包含切片或冷凍）、鮮魚、貝類以及生鮮雞蛋。此外，像稻米、麵粉這類基礎主食，也在免稅的清單之中。

這些商品的特點是維持原始性質。如果是洗選蛋，那是免稅的，如果買的是茶葉蛋，因為經過滷製加工，就會被歸類為應稅商品。生鮮豬肉片是免稅的，但加工過的香腸、培根或肉乾，就必須課徵 5% 的營業稅。

鮮乳在臺灣也屬於免稅範疇。如果您在超市購買純鮮乳，通常不會被課營業稅，但如果是調味乳或是有添加其他成分的機能乳，則可能視加工程度而定。

政府設計這套制度的初衷是為了穩定物價與照顧民生。透過對基礎食材免稅，可以讓民眾在購買生活必需品時，支出不至於因為稅賦而成長過高。這也是為什麼當國際糧食價格波動時，政府有時會加碼暫停進口黃豆、小麥、玉米的營業稅，從源頭降低成本。

對於像全聯、家樂福這類超市業者來說，他們屬於「兼營營業人」，因為店內同時銷售應稅商品（如零食、飲料、日用品）與免稅商品（生鮮）。因此，超市的收銀系統會自動在發票上把這兩類商品分開計算，您在結帳時看到的總金額，其實是應稅項目的「含稅價」加上免稅項目的「原價」。

您可以留意超市發票的明細，通常在品名旁邊會有小小的記號。如果是應稅商品，標註可能是「應」或「T」（Taxable）；如果是免稅商品，則會顯示「免」或「F」。發票最下方也會分別列出「應稅銷售額」與「免稅銷售額」，讓消費者清楚知道哪一部分的支出是沒有包含 5% 營業稅的。